HƯỚNG DẪN XUẤT HÓA ĐƠN THEO TỪNG LẦN THANH TOÁN, THU TIỀN THEO TIẾN ĐỘ

Hướng dẫn xuất hóa đơn theo từng lần thanh toán, thu tiền theo tiến độ

Ảnh minh họa. Nguồn: Internet

Xuất hóa đơn theo từng lần thanh toán hoặc khi thu tiền theo tiến độ là nghiệp vụ phát sinh thường xuyên tại một số công ty, đặc biệt là các doanh nghiệp, đơn vị xây dựng. Hoạt động xây dựng, lắp đặt thường nghiệm thu theo hạng mục, thu tiền theo từng lần, theo tiến độ,… nên thời điểm xuất hóa đơn, cách viết hóa đơn sẽ có nhiều điểm khác biệt. Kế toán căn cứ theo Thông tư 39/2014/TT-BTC để xuất hóa đơn đúng quy định.

1. Thời điểm xuất hóa đơn theo từng lần thanh toán

Căn cứ theo Khoản 2, Điều 16, Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định, ngày lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt đã hoàn thành, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền.

Nếu đơn vị phải giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì tương ứng với mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ đã bàn giao.

Đối với các đơn vị kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, nhà cửa, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

2. Thời điểm xác định doanh thu chịu thuế TNDN, thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng thanh toán theo lần

Theo Khoản 5, Điều 8, Thông tư 219/2013/TT-BTC:

“5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Căn cứ theo Thông tư 76/2015/TT-BTC quy định: “Giá bán nhà, công trình xây dựng đã bao gồm giá trị quyền sử dụng đất, thuế VAT (nếu bên bán thuộc diện phải nộp thuế VAT)”.

Vậy theo quy định này, trong các hợp đồng xây dựng, mua bán nhà, công trình,… có sẵn hoặc hình thành trong tương lai.

3. Hướng dẫn xác định doanh thu chịu thuế TNDN trong hoạt động xây dựng

Căn cứ theo Điều 17 của Thông tư 78/2014/TT-BTC:

Căn cứ tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập tính thuế và thuế suất.

Thu nhập tính thuế bằng (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) các khoản lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các năm trước (nếu có).

Thu nhập chịu thuế.

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xác định bằng doanh thu thu được từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chi phí được trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

a) Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

a.1) Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản phù hợp với quy định của pháp luật (bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm nếu có).

Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản thì tính theo giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.

4. Hướng dẫn viết hóa đơn GTGT từng lần thanh toán trong công trình xây dựng

Đối với công trình xây dựng cuốn chiếu

Công trình cuốn chiếu là loại công trình làm đến đâu nghiệm thu đến đó. Đối với mỗi giai đoạn thi công, hạng mục nào làm xong thì cần nghiệm thu và thanh toán, xuất hóa đơn luôn đối với giai đoạn, hạng mục đó.

Trong đó, đối với từng giai đoạn, kế toán cần chuẩn bị:

• Biên bản nghiệm thu giai đoạn tương ứng.
• Biên bản xác nhận khối lượng giai đoạn tương ứng.
• Bảng quyết toán khối lượng trong giai đoạn tương ứng

=> Xuất hóa đơn GTGT đối với giai đoạn tương ứng.

Đối với công trình hoàn thành đại cục

Công trình hoàn thành đại cục là bên thi công phải thi công hết toàn bộ các hạng mục toàn bộ sau đó mới tiến hành nghiệm thu. Trường hợp này, kết thúc công trình, kế toán cần chuẩn bị:

• Biên bản nghiệm thu khi hoàn thành công trình đưa vào sử dụng.
• Biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành.
• Bảng quyết toán khối lượng công trình.

=> Xuất hóa đơn GTGT và tiến hành thanh lý hợp đồng.

Trên đây là hướng dẫn xuất hóa đơn từng lần thanh toán. Kế toán lưu ý về thời điểm xuất hóa đơn, xác định thuế, thu nhập chịu thuế để lập hóa đơn đúng quy định.

Sưu tầm